Отражение в 1с приобретение лицензии на программу. Бухучет инфо

Каков порядок признания расходов по приобретению программы 1С "Зарплата и кадры" и ее установке в бухгалтерском и налоговом учете (в целях налогообложения прибыли)? Каков порядок определения срока использования программы при отсутствии его в договоре (в общем и применительно к случаю, когда соответствующие правила не установлены ранее в учетной политике)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Указанные в вопросе затраты организации (в совокупности на приобретение программы по лицензионному договору и ее установку на ЭВМ по этому же договору) целесообразнее (в том числе и с позиции избежания возникновении временных разниц) равномерно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на протяжении предполагаемого срока использования компьютерной программы.

В бухгалтерском учете данные расходы сначала отражаются в качестве расходов будущих периодов, а затем в течение установленного организацией срока учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Сама программа одновременно с этим учитывается за балансом.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", далее - ПБУ 14/2007).

Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, то есть затраты на приобретение неисключительных прав подлежат включению в состав расходов (смотрите также п.п. 7.2 и 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

Если программа будет использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ, или для управленческих нужд предприятия, то затраты на ее приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.

С учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например по дебету забалансового счета 012 "НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора").

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации), отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

На наш взгляд, при приятии к учету расходов по лицензионному договору, в соответствии с условиями которого производится установка ПО, стоимость установки не обособляется, поскольку без нее приобретенная программа не может быть использована.

Таким образом, если приобретенные неисключительные права на ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), совокупные затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 012
- права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;

Налог на прибыль организаций

Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на ПО, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181). В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N 07-01-09/7509). Также в состав прочих расходов вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных (и сопутствующие непосредственно приобретению затраты по установке ПО) будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, если в лицензионном договоре срок использования программы не определен (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, письмо ФНС России от 19.01.2009 N 3-2-13/9 и др.). С позиции Минфина России, при установлении срока необходимо учитывать положения ГК РФ (письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).

Не можем не отметить, что существуют и разъяснения с иной точкой зрения (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/551, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).

Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).

В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).

Таким образом, вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение программы для ЭВМ является на данный момент неоднозначным, поскольку законодательство не содержит правил определения срока списания затрат в случае, когда в лицензионном договоре не указан срок использования программного обеспечения.

На наш взгляд, организация в целях налогообложения вправе признать расходы по лицензионному договору равномерно в течение определенного отрезка времени, что обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").

Учетная политика

Выбранный порядок признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения необходимо закрепить в соответствующих разделах учетной политики (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11).

При формулировании соответствующих элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета организации допустимо остановиться на одном из вариантов (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", далее - ПБУ 1/2008):

1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение пятилетнего срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ. Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;

2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение меньшего срока, установленного организацией самостоятельно.

На наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.

С учетом п.п. 8 и 10 ПБУ 1/2008 при отсутствии в учетной политике указанного порядка (в том числе и в части определения срока использования ПО) организация может дополнить ее соответствующими правилами.

Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;

Энциклопедия решений. Налоговый , связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Оксана, смотрите какая ситуация. По лицензии вы приобретаете не само программное обеспечение 1С, а право на использование результатов интеллектуальной деятельности. Оно обычно неисключительное. Соответственно, если вы обратитесь к ПБУ 14/2007, то увидите, что данное право не является нематериальным активом.

Если платеж за ПО был разовый, то вы должны будете стоимость данного неисключительного права отнести на расходы будущих периодов. Далее эта сумма будет подлежать постепенному списанию на затраты (счет 26 «Общехозяйственные расходы») на протяжении всего срока действия договора.

Не знаю как в вашем случае, но в моей практике случалась такая ситуация, что в лицензионном договоре не было информации о сроке действия. В этом случае ваша фирма имеет полное право самостоятельно определить срок эксплуатации ПО. Это нужно будет указать в учетной политики вашей фирмы. По информационному письму фирмы «1С» рекомендуемый срок использования программы составляет 2 года.

Первым делом вам нужно будет оприходовать софт. Для этого создаете документ «Поступление товаров и услуг». Вид документа выбираете «Услуги (акт)». В списке вам надо будет указать вашу приобретенную программу 1С. Для этого вам в справочнике «Номенклатура» нужно будет создать новую позицию. Вы можете назвать ее как вам удобно, например, «Покупка программы 1С: Бухгалтерия 8.3 (ред. 3.0) ПРОФ». Заметьте, что вид номенклатуры должен быть «Услуга», а не «Товары». В графе «Счет учета» указываете счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов». При заполнении реквизита «Расходы будущих периодов» нужно создать новую статью расходов будущих периодов. В ней вы должны будете указать стоимость программы и порядок списания расходов.

Как отразить покупку 1С в бухгалтерском и налоговом учете

То есть дату когда начнется списание и когда закончится, счета, аналитику затрат).

Теперь можно провести документ «Поступление товаров и услуг». При этом 1С сформирует проводки: Дт 97.21 Кт 60.01 и если организация является плательщиком НДС проводка будет выполнена на величину стоимости программы без НДС, а на НДС будет сформирована проводка Дт 19.04 Кт 60.01.

Что касается списания расходов будущих периодов, то эта операция будет осуществляться в соответствии с параметрами, заданными программой автоматически, когда вы будете выполнять обработку «Закрытие месяца». 1С сама определит, нужно ли списывать расходы будущих периодов и рассчитает необходимую сумму.

При осуществлении операции списания будет сформирована проводка согласно указанному счету затрат (счет 26). Сумма определяется в соответствии с выбранными датами начала и окончания списания.

Если вы откроете в документе вкладку «Расчет списания расходов будущих периодов», то вы увидите расчет списания расходов будущих периодов, параметры списания. Суммы списания и остатка.

Списание расходов будущих периодов будет осуществляться автоматически, пока не закончится указанный срок списания. Списание расходов будущих периодов отражается при закрытии месяца в списке операций по закрытию периода. Операции можно посмотреть в журнале регламентных операций. Чтобы это сделать нужно зайти «Операции» — «Закрытие периода» — «Регламентные операции». Можно создать данную операцию и вручную, не применяя обработку «Закрытие месяца»

Натали, бухгалтер

Ответить

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

Нужно в программе 1С Бухгалтерия 8.3 оформить покупку программного обеспечения (ПО), как это сделать?

Вопреки привычному выражению «купить 1С Бухгалтерия 8.3», пользователь приобретает по лицензии не само программное обеспечение, а право на использование результатов интеллектуальной деятельности. Обычно это право является неисключительным. В российском бухгалтерском учете, согласно Положению ПБУ 14/2007, такое право не признается нематериальным активом.

Если платеж за него был разовым, то стоимость неисключительного права необходимо отнести на расходы будущих периодов (сокращенное название - РБП), затем она подлежит постепенному списанию на затраты на протяжении срока действия договора.

Бывает, что в лицензионном договоре нет информации о сроке действия. Тогда организация вправе сама установить срок эксплуатации ПО, это должно быть указано в учетной политике.

Пример. Организация приобрела у партнера фирмы «1С» лицензию на использование компьютерной программы «1С:Бухгалтерия 8.3 (ред.3.0)», версия ПРОФ, стоимостью 13 000 руб. Необходимо отразить в этой же программе произведенную покупку неисключительного права на использование ПО, отнести его стоимость на расходы будущих периодов, и затем за два года списать стоимость на счет затрат 26 «Общехозяйственные расходы» с помощью ежемесячных операций списания.

Покупка программного обеспечения в 1С 8.3

Зарегистрируем эту операцию типовым документом «Поступление товаров и услуг», указав вид документа - «Услуги (акт)». При указании номенклатуры занесем в справочник новую позицию, назовем ее «Покупка программы 1С Бухгалтерия 8 ПРОФ», вид номенклатуры должен быть «Услуга».

При заполнении реквизита «Расходы будущих периодов» необходимо создать новый элемент справочника – новую статью расходов будущих периодов, указав в ней стоимость программы и параметры списания (порядок признания расходов, дату начала списания, дату окончания списания РБП, счет и аналитику затрат):

Таким образом, стоимость приобретенной программы будет сразу включена в РБП. Проведем документ «Поступление товаров и услуг», при этом он сформирует проводку в Дт бухгалтерского счета 97.21 по введенной статье «1С Бухгалтерия». (В данном примере организация-покупатель является плательщиком НДС, поэтому проводка выполнена на величину стоимости программы без НДС, а сумма НДС отнесена в Дт 19.04):

Операция является регламентной.

Как отразить в 1С Бухгалтерия 8.3 покупку программы 1С или другого ПО?

Она будет производиться согласно указанным параметрам (порядок признания расходов, период, счет списания) автоматически при выполнении ежемесячной обработки «Закрытие месяца». Программа сама определит необходимость списания РБП и рассчитает сумму.

При выполнении операции сформирована проводка согласно указанному счету затрат (в нашем примере счет 26), сумма рассчитана исходя из выбранной даты начала списания и даты окончания.

В форме движений документа на вкладке «Расчет списания расходов будущих периодов» пользователь может увидеть расчет списания РБП, параметры списания, сумму списанных РБП и остатка.

Автоматическое списание расходов будущих периодов будет выполняться обработкой закрытия месяца вплоть до окончания указанного срока списания.

Созданная при закрытии месяца операция по списанию РБП сохраняется вместе с другими операциями закрытия периода в журнале регламентных операций (раздел «Операции» – Закрытие периода – Регламентные операции). Программа позволяет создавать эту операцию и вручную, без использования обработки «Закрытие месяца».

По материалам:programmist1s.ru

Списание программы 1С (Расходы будущих периодов)

Программные продукты компании 1С являются НМА(Нематериальным активом), но при покупке программного обеспечения Вам передают не конкретный НМА, а неисключительные права на использование НМА . Покупка такого программного обеспечения поступает на баланс предприятия, а ее стоимость списывается равными долями в течении срока установленного организацией Покупателя!

Поступление программы 1С(поступление расходов будущих периодов)

Поступлениепрограммы 1С формируется документом Поступление (акты, накладные) — Услуги (Акт) .

Формируем документ Поступление — Услуги (Акт)

Заполняем шапку документа, в табличную часть документа добавляем программный продукт который был приобретен. Обращаю ваше внимание, что Передача неисключительных прав на использование продукта не облагается НДС. Поставщик передает вам документ Акт на передачу прав!

Вводим счет учета 97.21 . В поле Расходы будущих периодов вводим новый элемент.

Заполняем данные.

Наименование — название которое будет отображаться в списке.

Вид для НУ — Прочие.

Вид актива в балансе — Прочие внеоборотные активы.

Сумма — полная стоимость продукта.

Признание расходов — по месяцам

Период списания — вводим диапазон дат в котором будет проводится списание.

Статьи затрат — Прочие затраты

Документ Поступление (акт, накладная) формирует проводки по счетам Д 97.21 К 60.01 .

Списание программы 1С(списание РБП)

Наш программный продукт был куплен 05.01.2017, по этому за период с 05.01.2017 по 31.01.2017 надо начислить списание за неполный месяц!

Переходим в Операции — Регламентные операции .

Создаем регламентную операцию Списание расходов будущих периодов для программы 1С.

Выбираем диапазоны дат списания. В нашем случае начало списания программы 1С приходится на Январь 2017.

Документ формирует расчет и проводки для списания программы 1С.

Эту операцию можно выполнить через Закрытие месяца . Теперь можно посмотреть карточку расчет.

Учет расходов на бухгалтерскую программу

Посмотрим из обработки закрытия. Заходим Операции — Закрытие месяца . Нажимаем на Списание расходов будущих периодов и выбираем Списание расходов будущих периодов .

Как видно из Справки-расчета списание программы 1С рассчитано в период с 05 января по 31 января, в столбце №8 (Кол-во месяцев/дней в текущем периоде) этокоэффициент который влияет на сумму расчета списания программы 1С.

При последующих регламентных операциях закрытия месяца будет производится расчет списания программы 1С.

Практически каждая организация в процессе своей деятельности сталкивается с приобретением и использованием компьютерных программ. Как учитываться расходы на компьютерные программы в бухгалтерском и налоговом учете? Какие проводки отражают учет компьютерных программ?

Компьютерная программа, исходя из своей характеристики, похожа на специфическую категорию имущества – нематериальные активы, но в действительности к ним не относится. Так как в данном случае не выполняется одно из главных условий соответствия объекта учета категории нематериальных активов − исключительное право на этот объект. Приобретение компьютерной программы организацией – это, по сути, покупка неисключительных прав на пользование этой программы как пользователя.

Срок действия права на компьютерную программу программу

Для того чтобы принять компьютерную программу к учету, надо знать срок ее использования – период действия лицензии на программу. Он обычно указан в копии лицензии или лицензионном соглашении. В случае отсутствия таковой за период использования программного обеспечения принимается срок действия договора на приобретение. Если о сроке нет упоминания ни в договоре, ни в соглашении, то тогда следуя 4-му пункту ст. 1235 Гражданского кодекса, его следует считать равным 5 годам.

Бухгалтерский учет компьютерных программ

Гласит, что расходы на приобретение программы для компьютера должны проводиться в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов.

При покупке неисключительного права на использование компьютерной программы на 97 счете отражается сумма первоначальной стоимости конкретного объекта.

В течение всего полезного срока использования компьютерной программы производится списание первоначальной стоимости в дебетовую часть счетов учета затрат организации, в соответствии со спецификой используемого софта и его отношению к производственному процессу. По-простому, объект как бы амортизируется.

Бухгалтерские проводки по учету компьютерных программ:

• Д 97 К 60 (76) − проведены затраты при приобретении неисключительного права на программное обеспечение;
• Д 19 К 60 − учтен входной НДС с приобретенного софта;
• Д 68 К 19 − входной НДС с покупки программы предъявлен к вычету;
• Д 60 (76) К 51 − произведена оплата с расчетного счета за компьютерную программу.

После принятия софта к учету каждый месяц часть стоимости списывается в порядке, утвержденном учетной политикой предприятия.

Проводка по списанию стоимости программного обеспечения – Д 20 (25, 26, 44) К 97

Помимо этого, объект программного обеспечения необходимо показать на забалансе организации. Так как в плане счетов не существует такого наименования, бухгалтеру нужно создать его самому.

Налоговый учет учет компьютерных программ

Для правильного начисления налога на прибыль затраты, связанные с приобретением любой программы для компьютера, следует учитывать внутри прочих расходов.

Пункт 1 ст. 272 НК РФ говорит, что расходы, принимаемые в целях налогообложения, должны проводиться в том отчетном периоде, в котором они совершены, в независимости от их оплаты. Согласно п. 1 ст. 26 НК РФ расходы на программное обеспечение учитываются при налогообложении прибыли. При этом расходы в размере первоначальной стоимости объекта можно списать единожды, так как Налоговый кодекс это не запрещает. В арбитражной судебной практике накопилось много случаев, когда судьи поддерживали именно эту позицию.

Организации, использующие кассовый метод, без малейших сомнений могут списать расходы на покупку необходимого софта единовременно. Также, без колебаний это могут сделать организации, выбравшие упрощенную систему налогообложения.

Разница между двумя учетами: налоговым и бухгалтерским

Так как в бухгалтерском учете расходы на программу учитываются в составе расходов будущих периодов, а в налоговом учете списываются единовременно в полной стоимости в момент заключения сделки, то возникает налогооблагаемая временная разница. Последствием этой разницы является отложенное налоговое обязательство. Его необходимо учитывать на специально созданном для таких случаев счете 77.

Существует такое понятие, как покупка программного обеспечения 1С. По сути, приобретается не сам продукт, а официальная лицензия на использование, так как исключительное право на ПО принадлежит непосредственно фирме-разработчику. Факт приобретения нельзя обозначить нематериальным активом и относится такое право к неисключительным. Рассмотрим подробно, каким образом в 8.3 отразить покупку неисключительного права на использование ПО.

Хочется сразу отметить, что платеж за программное обеспечение должен относится к расходам будущего периода (РБП) и списываться постепенно на протяжении срока действия договора на лицензию. Если срок действия не прописан в договоре, то организация-пользователь устанавливает его самостоятельно и указывает в настройке «Учетная политика».

Итак, сначала оформим в программе поступление программного обеспечения. Осуществляется это через документ «Поступление товаров и услуг» с видом «Услуги (акт)»:

Обратите внимание, что номенклатурная единица ПО должна иметь вид «Услуга».

Все поля документа поступления заполняются стандартно, за исключением графы «Счета учета» в табличной части. Здесь необходимо указать счет затрат 97.21 (Прочие расходы будущих периодов):

Если организация является плательщиком НДС, то в поле «Счет учета НДС» должен быть указан счет – 19.04. При вводе данных потребуется создание нового реквизита в поле «Расходы будущих периодов» и подробное заполнение полей:

Наименование – должно отражать название программного обеспечения;

Группа – папка, где будет храниться эта номенклатурная единица;

Вид для НУ – указывается «Прочие»;

Вид актива в балансе – прочие оборотные активы;

Сумма – прописывается обязательно;

Признание расходов – указывается период (месяц, квартал) списания актива;

Начало списания – выбираем дату, с которой начнется списание;

Окончание – выбираем дату, когда закончится списание;

Счет затрат – 26 (Общехозяйственные расходы);

Статьи затрат – указываем прочие затраты.

На основании этого стоимость приобретенного программного обеспечения сразу включится в РБП. После ввода данных проводим «Поступление товаров и услуг» и смотрим движение документа:

В данном случае поступление актива отображается на счету 97.21 без учета НДС, который выделяется отдельной проводкой на счет 19.04. Переходим к списанию расходов будущих периодов. Данная обработка регламентная и производится на основании заполненных данных в конце отчетного месяца документом «Закрытие месяца»:

Списание суммы РБП определяется программой автоматически. После проведения, документ формирует проводку по перемещению частичной стоимости актива со счета 97.21 на счет 26, как было задано ранее в документе поступления:

Во вкладке «Расчет списания расходов будущих периодов» можно просмотреть расчет списания РБП с отражением всех параметров, а также списанную сумму и остаток. Через обработку «Закрытие месяца» будет происходить автоматическое частичное списание стоимости до полного погашения. Каждая очередная обработка по закрытию месяца будет отражаться в журнале «Регламентные операции». Можно найти журнал, если перейти на вкладку меню «Операции», далее раздел «Закрытие месяца».

Вопрос аудитору

Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Как правильно отразить покупку программы "1С:Бухгалтерия 8" в бухгалтерском и налоговом учете, если оплата произведена разовым платежом (паушальный платеж)?

Налоговый учет

Плательщики на УСН учитывают расходы при соблюдении двух условий: расходы должны быть поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ , а также должны быть экономически обоснованны, направлены на получение дохода и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Практически все программы для ЭВМ приобретаются по лицензионному договору, т.е. налогоплательщик получает право пользования программным обеспечением. Расходы по таким договорам можно признать на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . Сделать это можно после фактической оплаты по договору и принятия на учет права пользования (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Контролирующие органы также неоднократно подтверждали, что плательщик УСН может учесть расходы на покупку компьютерной программы (см. письма Минфина РФ от 11.06.2009 № 03-11-06/2/103 , ФНС России от 03.04.2008 № 02-6-10/36@).

Бухгалтерский учет

Если программа ЭВМ приобретается в пользование, т.е. исключительное право на нее не переходит к налогоплательщику, учитывать этот актив в качестве нематериального оснований нет.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, определенными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Они подлежат списанию в порядке, установленном для активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Эта норма позволяет учитывать расходы на приобретение права пользования (неисключительного права) в том же порядке, что расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение (нематериального актива).

Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 , утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности учитываются в следующем порядке:

• в виде периодических платежей (роялти) – в расходах отчетного периода;
• в виде фиксированного разового платежа (паушальный платеж) – как расходы будущих периодов (на счете 97 "Расходы будущих периодов") и списываются в течение срока действия договора.

Также отметим, что п. 39 ПБУ 14/2007 предусмотрено, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Обращаем внимание, что Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, не предусматривает такого учета. Некоторые специалисты предлагают использовать для учета новый забалансовый счет 012 или отдельный субсчет счета 002. Можно также воспользоваться специальным субсчетом счета 001.

В бухгалтерском учете должны быть сформированы следующие проводки:

• Дт 012 (001.04, 002) – принято к учету право пользования нематериальным активом;
• Дт 60.01 Кт 51 – оплачено право пользования нематериальным активом;
• Дт 97.21 Кт 60 – платеж за предоставленное право пользования нематериальным активом отнесен на расходы будущих периодов;
• Дт счетов учета затрат Кт 97.21 – списывается в последний день отчетного периода соответствующая часть платежа.