по экономическому содержанию информации

Вся совокупность счетов бухгалтерского учета предназначена для отражения наличия и движения его предмета, имущества организации. Поскольку для эффективного управления экономическими процессами руководству нужна информация об отдельных видах средств и их источниках, то система счетов должна включать в себя отдельные счета или их группы, предназначенные для получения информации (показателей) об этих объектах. Таким образом, ответ на вопрос "Что учитывается на тех или иных счетах?" дает классификация по экономическому содержанию.

Счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию подразделяются на 3 группы :

– счета хозяйственных средств,

– счета источников образования хозяйственных средств;

– счета хозяйственных процессов.

На счетах хозяйственных средств отражаются наличие и движение средств. Средства организации в зависимости от выполняемых функций подразделяются на средства труда, предметы труда, продукты труда, предметы обращения, денежные средства и средства в расчетах. Так же можно подразделить и счета: счета средств труда ("Основные средства"), счета предметов труда ("Материалы"), счета продуктов труда ("Готовая продукция"), счета предметов обращения ("Товары"), счета расчетов ("Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с подотчетными лицами"). Перечисленные счета активные и поэтому по дебету отражаются поступления хозяйственных средств, а по кредиту – выбытие (уменьшение). Остатки по счетам показывают наличие хозяйственных средств на начало и конец отчетного периода.

На счетах источников хозяйственных средств отражаются источники образования хозяйственных средств. К ним относятся, прежде всего, собственные средства. Счетами по учету этих средств являются: "Уставный фонд", "Резервный фонд" и т.д. Наряду с собственными средствами организации могут иметь заемные средства и временно привлеченные средства других организаций и лиц. К счетам заемных и временно привлеченных источников относятся: "Расчеты по долгосрочным кредитам и банкам", "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Счета источников хозяйственных средств являются пассивными: по кредиту отражается увеличение источников средств, а по дебету – уменьшение. Сальдо таких счетов характеризует наличие источников хозяйственных средств на начало и конец отчетного периода.

Счета хозяйственных процессов учитывают процессы хозяйственной деятельности: заготовление и приобретение материальных ценностей, производство продукции, ее реализацию. Учет осуществляется на счетах: "Заготовление и приобретение материальных ценностей", "Основное производство", "Реализация ".

4.3 Классификация счетов по учетно-технологической функции

(назначению и структуре)

Счета бухгалтерского учета являются инструментом для получения информации об объектах и их движении. Поэтому важно знать не только какие объекты учитываются на счетах, но и каким образом используются счета для получения показателей, какую роль они играют в учетно-технологическом процессе. Учетно-технологическую функцию всех используемых в бухгалтерском учете счетов позволяет изучить их классификация по назначению и структуре записей.

Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре делятся на следующие группы: основные, регулирующие, операционные.

Основные счета – счета, на которых получают основные показатели о наличии средств и источников их образования.

Регулирующие счета – это счета, которые играют вспомогательную роль с целью оперативного уточнения (корректировки) результатов стоимостной оценки или измерения отдельных видов средств (источников), не затрагивая записей и показателей основного счета.

Операционные счета – это счета, которые используются для отражения чисто технических, вспомогательных учетных операций, которые осуществляются по инициативе работников бухгалтерии для получения отдельных показателей.

Рассмотрим каждую из предложенных групп счетов.

Основные счета предназначены для обобщения информации об основных показателях наличия средств организации и источников их образования. Они подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные.

Инвентарные счета используются для учета и контроля материальных ценностей и денежных средств. К ним относятся счета: "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Расчетный счет" и др. Инвентарные счета активные; сальдо по этим счетам всегда дебетовое и показывает наличие определенных средств на начало и конец отчетного периода. Обороты по дебету отражают поступление средств (увеличение), а по кредитувыбытие (уменьшение). Инвентарный счет имеет следующую схему (рисунок 4.1).

Рисунок 4.1 – Схема записей инвентарного счета

С помощью фондовых счетов учитывают и контролируют состояние и изменения фондов. К этой подгруппе основных счетов относятся счета "Уставный фонд", "Резервный фонд" (т.е. счета источников образования хозяйственных средств).

Фондовые счета пассивные и имеют кредитовое сальдо. Обороты по кредиту этих счетов показывают увеличение источников хозяйственных средств, а по дебету уменьшение и их использование. Фондовый счет имеет следующую схему (рисунок 4.2).

Рисунок 4.2 – Схема записей фондового счета

Расчетные счета предназначены для учета и контроля расчетов одной организации с другими организациями и лицами. На этих счетах показывается задолженность, которая возникает в процессе хозяйственной деятельности, а также отражается изменение этой задолженности. Сальдо на расчетных счетах показывает остаток задолженности на определенную дату: дебетовое сальдозадолженность данной организации, которой открыт счет, а кредитовоезадолженность данной организации другим организациям и лицам. К расчетным счетам относятся "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Расчетные счета бывают активные, пассивные, активно-пассивные.

На активных расчетных счетах отражается задолженность данному предприятию, которому открыт счет, т.е. дебиторская задолженность. Сальдо по расчетному счету показывает сумму дебиторской задолженности, оборот по дебету ее увеличение, а по кредитууменьшение.

Активный расчетный счет имеет следующую схему (рисунок 4.3).

Рисунок 4.3 – Схема записей активного расчетного счета

К расчетным активным счетам относятся: "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

На пассивных расчетных счетах отражается задолженность данной организации другим организациям и лицам, т.е. кредиторская задолженность.

Начальный остаток (сальдо) по пассивному расчетному счету показывает сумму кредиторской задолженности, оборот по кредиту ее увеличение, а по дебетууменьшение.

К пассивным расчетным счетам относятся "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

К активно-пассивным расчетным счетам относятся счета, на которых ведутся расчеты с разными организациями и лицами. При этом задолженность может быть и дебиторской, и кредиторской. Эти счета могут иметь одновременно два остатка: дебетовый и кредитовый или на одно время дебетовый, а на другое кредитовый.

К активно-пассивным относятся счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Внутрихозяйственные расчеты" и др. Активно-пассивный расчетный счет представлен на рисунке 4.4.

Рисунок 4.4 – Схема записей активно-пассивного расчетного счета

В развитие основных счетов ведутся аналитические счета, строение которых зависит от характера учитываемых объектов. Так, в развитие счетов, предназначенных для учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, аналитический учет ведется по всем местам хранения или материально ответственным лицам и учитывается каждое наименование, вид и сорт изделия.

Аналитический учет денежных средств, находящихся в кассе, ведется в Кассовой книге, а денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банках в выписках банков по каждому счету в отдельности. В выписке банка указываются номера документов и суммы зачисленных или списанных средств.

Аналитический учет по счетам, отражающим задолженность банкам по кредитам и ссудам, ведется по каждому их виду и срокам погашения; по задолженности прочим дебиторам и кредиторам – в разрезе каждого дебитора или кредитора в отдельности, а в необходимых случаях и по видам расчетов. Например, расчеты с бюджетом ведутся по каждому виду платежей (налог на прибыль, подоходный налог и т.д.).

Однако для более полной характеристики средств организации и их источников основных счетов бухгалтерского учета недостаточно. Например, средства труда на основном счете "Основные средства" показываются по первоначальной оценке, которая используется для расчета суммы амортизации, исчисления показателей технической вооруженности организации, фондоотдачи и др.

Важное значение имеет остаточная стоимость основных средств (первоначальная стоимость за вычетом амортизации). Она характеризует величину основных средств после их эксплуатации и ремонта. Это же относится и к оборотным средствам. Они показываются в балансе по фактической стоимости. Чтобы получить показатели, характеризующие состояние средств организации в различных оценках, в бухгалтерском учете применяются регулирующие счета.

Регулирующими счетами называются счета, которые предназначены для уточнения (регулировки) оценки средств организации или источников их образования. Необходимость использования этих счетов объясняется применением принципов твердой, неизменной оценки статей баланса.

Каждый регулирующий счет открывается только к отдельному счету и может быть использован для корректировки только его показателей.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные.

Контрарные счета– это счета, которые противопоставляются основному счету, к которому они открыты, с целью корректирования по нему данных.

Контрарные счета получили название от латинского "contro" – против. Это значит, что счета своими показателями противостоят основному счету, к которому они открыты.

Дополнительные счета– это счета, которые применяются для увеличения суммы материальных средств организации или источников их образования, отражаемых на основных счетах.

Контрарные счета подразделяются на контрактивные – противостоящие какому-либо активному счету, и контрпассивные – противостоящие пассивному счету.

К контрактивным относятся счета "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов".

Счет "Амортизация основных средств" предназначен для регулирования оценки основных средств. По своей структуре этот счет пассивный: по кредиту отражается сумма начисленного износа, а по дебету уменьшение этой суммы в результате выбытия основных средств. Кредитовое сальдо показывает сумму амортизации основных средств. Регулирование оценки основных средств достигается противопоставлением суммы по пассивному счету "Амортизация основных средств" сумме по активному счету "Основные средства".

Пример. Сальдо по счету "Основные средства" – 8000 у.е., а по счету "Амортизация основных средств"2000 у.е. В этом случае остаточная стоимость основных средств как дополнительный показатель, полученный при помощи регулирующего счета, составляет 6000 у.е. (8000 – 2000).

Аналогичным является счет "Амортизация нематериальных активов".

Контрактивный счет имеет следующую форму (рисунок 4.5):

Рисунок 4.5 – Схема записей контрактивного счета

Контрпассивные счета служат для уменьшения соответствующих показателей, отражаемых на основных пассивных счетах. Контрпассивным является счет "Торговая наценка", схема записи на котором аналогична записи на активном счете.

Контрпассивные счета, открываемые к основному пассивному счету, имеют всегда дебетовое сальдо и записи дебетовых и кредитовых оборотов, противостоящие по значению основному пассивному счету. Объединение ("наложение") этих счетов ведет к уменьшению показателей основного счета. Контрпассивные счета имеют следующую форму (рисунок 4.6).

Рисунок 4.6 – Схема записей контрпассивного счета

Дополнительные счета по всем показателям сохраняют признаки основного счета (значение сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов), а для получения новых показателей данные основного и дополнительного счетов объединяют (суммируют).

Так, например, к счету "Материалы" может быть открыт счет "Отклонение в стоимости материалов". На этом счете показывается величина транспортно-заготовительных расходов, которые несет предприятие в процессе снабженческо-заготовительной деятельности. Оба эти счета активные и поэтому для получения фактической стоимости имеющихся в запасе материалов их дебетовое сальдо необходимо суммировать.

Следовательно, дополнительные активные счета применяются в тех случаях, когда учет средств на основных счетах производится в оценке меньшей, чем их фактическая себестоимость.

Дополнительный активный счет имеет следующую форму (рисунок 4.7).

Рисунок 4.7 – Схема записей дополнительного активного счета

Важную роль в технологии бухгалтерского учета играют операционные счета . Свое название эта группа счетов получила из-за использования их для отражения чисто технических, вспомогательных учетных функций, которые осуществляются по инициативе работников бухгалтерии для получения отдельных показателей. Исходя из характера отражаемых на них учетных операций выделяют три группы операционных счетов: распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счетапредназначены для собирания расходов и распределения их между различными объектами учета.

Калькуляционные счетаиспользуются для определения себестоимости сооруженных или приобретенных основных средств, заготовленных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг, реализованных изделий и т.п.

Сопоставляющие счета предназначены для отражения хозяйственных процессов и выявления их результатов путем сопоставления сумм оборотов дебета и кредита, отраженных в разных оценках.

Каждая из данных групп счетов, в свою очередь, подразделяется на подгруппы. Так, распределительные счета подразделяются на собирательно-распределительные.

К собирательно-распределительным относятся счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Издержки обращения" и др.. По дебету этих счетов собираются соответствующие расходы, а с кредита они полностью списываются по назначению. Так, расходы общепроизводственные (общезаводские) и накладные расходы в конце отчетного периода (как правило, в конце месяца) списываются на счет "Основное производство", коммерческие расходы – на счет "Реализация". По окончании отчетного периода собирательно-распределительные счета закрываются и сальдо не имеют, а поэтому в балансе не отражаются. В развитие собирательно-распределительных счетов, исходя из установленной номенклатуры, ведутся аналитические счета по отдельным статьям расходов.

Собирательно-распределительные счета имеют следующую форму (рисунок 4.8).

Рисунок 4.8 – Схема записей собирательно-распределительного счета

Калькуляционные счетаиспользуются для определения себестоимости сооруженных или приобретенных основных средств, заготовленных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг, реализованных изделий и т.п. К ним относятся счета: "Основное производство", "Вспомогательное производство" и др. По дебету этих счетов отражаются все затраты, из которых складывается себестоимость продукции, а по кредиту списывается фактическая себестоимость продукции, выпущенной из производства.

Калькуляционный счет имеет следующую форму (рисунок 4.9).

Рисунок 4.9 – Схема записей калькуляционного счета

Аналитический учет к калькуляционным счетам ведется по отдельным объектам калькуляции и статьям затрат.

Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для отражения хозяйственных процессов и выявления их результатов путем сопоставления сумм оборотов дебета и кредита, отраженных в разных оценках. Особенностью строения данных счетов является то, что они не имеют сальдо.

К сопоставляющим счетам относится счет "Реализация", по дебету которого отражается полная себестоимость реализованной продукции (в оценке по фактической себестоимости и непроизводственные расходы, налог на добавленную стоимость и т.д.), а по кредиту – поступившая сумма выручки за реализованную продукцию. Следовательно, по кредиту данного счета отражается та же реализованная продукция, что и по дебету, только выраженная в продажных ценах. Сравнение сумм, записанных по дебету и кредиту этого счета, показывает результат от реализации, который может быть прибылью или убытком. Таким образом, на счете "Реализация" в процессе сопоставления выявляется результат от операции по реализации, который списывается на счет "Прибыли и убытки": прибыльв кредит счета, а убыткив дебет.

Аналитический учет к счету ведется по видам реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Сопоставляющий счет имеет следующую форму (рисунок 4.10).

Рисунок 4.10 – Схема записей сопоставляющего счета

Рассмотренные классификации счетов, безусловно, еще не дают полного знания обо всех особенностях той или иной группы счетов и каждого счета в отдельности, однако они позволяют более конкретно представить структуру и возможности системы счетов, где, какие счета и для чего могут быть использованы.

Счёт бухгалтерского учёта является сложным информационным комплексом, носителем информации и способом её получения. Используемые современными хозяйствующими субъектами счета разнообразны по структуре, содержанию, назначению. Таким образом, для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учёта, контроля, анализа финансово - хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учёта.

Классификация счетов бухгалтерского учёта - это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей, даёт возможность определить «экономическую нагрузку» каждого счёта.

Любая классификация счетов бухгалтерского учёта должна отвечать основным требованиям:

Быть полной, то есть все виды имуществ и хозяйственных операций должны получить отражение на счетах бухгалтерского учёта;

Быть гибкой, то есть приспосабливаться к особенностям хозяйствующего субъекта;

Отражать структуру имущества в соответствии с действующей нормативной базой.

Классификационные признаки счетов бухгалтерского учёта:

Отношение к балансу;

Связи с балансом;

Уровню обобщения информации;

Экономическому содержанию;

Структуре и назначению.

По отношению к бухгалтерскому балансу : балансовые, забалансовые.

Балансовые счета - предназначены для учёта средств, принадлежащих данному хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Они открываются на основании статей бухгалтерского баланса и имеют двузначный код.

Забалансовые счета - применяются для группировки и обобщения информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с бухгалтерским законодательством, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчётности.

Активы и обязательства, в отчётном периоде не отвечающие требованиям признания в бухгалтерском балансе, чаще всего учитываются на забалансовых счетах. В следующих отчётных периодах они могут быть признаны в балансе.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении; условных прав и обязательств, обусловленных хозяйственными договорами; имущества, принятого на забалансовый учёт без стоимости, и других подобных объектов экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, в них делаются односторонние записи - только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход, уменьшение). Забалансовые счета имеют трёхзначный код. Остатки по забалансовым счетам не включаются в баланс, а учитываются за балансом (справочно).

По связи с балансом (по структуре): активные, пассивные, активно-пассивные.

Активными называют счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю.

По дебетовой стороне активного счёта записывают все хозяйственные операции по поступлению данного вида имущества, а по кредитовой - все хозяйственные операции по выбытию. Остаток имущества на конец отчётного периода рассчитывается по формуле

Ск = Сн + Од-т - О к-т,

Сн - остаток по сёту на начало отчётного периода;

Активный счет

Структура активного счёта

Пассивными называют счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равно нулю.

По кредиту пассивного счёта записываются все операции, приводящие к увеличению суммы обязательств, а по дебету - все операции, приводящие к уменьшению суммы обязательств. Остаток обязательств на конец отчётного периода рассчитывают по формуле

Ск = Сн + Ок-т - Од-т,

Ск - остаток по счёту на конец отчётного периода;

Сн - остаток по счёту на начало отчётного периода;

Од-т - оборот по дебету счёта за период;

Ок-т - оборот по кредиту счёта за период.

Пассивный счет

Схема пассивного счёта

Активно-пассивными называют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, активно-пассивным счётом с односторонним сальдо в течение отчётного года является счёт 99 «Прибыли и убытки». Если суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними даёт прибыль, поэтому сальдо будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счёту будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развёрнутым сальдо относится счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Расчёты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счёте для того, чтобы не открывать разных счетов для хозяйствующих субъектов, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В активно-пассивных счетах записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

Активно-пассивный счет

Схема активно-пассивного счёта

По наличию сальдо счета могут быть классифицированы так:

Сальдовые - счета, по которым, как правило, должен или может существовать остаток;

Бессальдовые - счета, по которым остаток отсутствует.

По уровню обобщения информации счета бывают:

Синтетические;

Аналитические;

Субсчета.

На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества хозяйствующего субъекта, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде. Учёт, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведётся только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, полученных с помощью синтетического учёта, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и тому подобное). Помимо данных об общей сумме задолженности перед работниками нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчленённых(аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими счетами. Учёт, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Он ведётся как в денежном, так и натуральном измерении.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств хозяйствующего субъекта и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая взаимосвязь: во - первых, и те и другие ведутся на основе одной и той же информационной базы - первичных документов, которыми оформляются все хозяйственные операции; во- вторых, аналитические и синтетические счета связаны математически.

Прямую связь между синтетическим и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере:

На начало месяца за подотчётными лицами числилась задолженность в сумме 20000 руб., в т.ч. за И.И. Ивановым - 15 000 руб., С.С. Сидоровым - 5000 руб. В кассе находилось 50000 руб., запасы сырья и материалов составили 30000 руб.

В течение месяца произошли следующие операции :

1) поступили на склад материалы, оплаченные И.И.Ивановым из подотчётной суммы в 7000 руб.;

2) получен в кассу от И.И. Иванова остаток подотчётной суммы в размере 8000 руб.;

3) согласно авансовому отчёту С.С. Сидорова приходуются оплаченные им из подотчётной суммы материалы на сумму 5000 руб.;

4) выдан аванс подотчётному лицу из кассы - С.С. Смирнову в размере 2000 руб..

Синтетические счета

Счет 50 «Касса»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Аналитические счета

Счет «И.И. Иванов»

Счет «С.С. Смирнов»

Таким образом, каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счёта, отражается в той же сумме, соответственно, по дебету или по кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение соответствующего синтетического счёта.

Однако такое простое построение аналитического счёта не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые, после синтетического счёта, группы счетов аналитического учёта называются субсчетами . Субсчёт является промежуточным учётным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счётом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка , в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка , а аналитические счета - счетами третьего порядка . Связь между синтетическим счётом, его субсчетами и аналитическими счетами можно представить общей моделью.

Общая модель взаимосвязи синтетического и аналитического счёта

Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трёх равенств:

Остаток счёта высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

Оборот по дебету счёта высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

Оборот по кредиту счёта высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.

Основу современной теории классификации счетов бухгалтерского учёта составляет их группировка по двум признакам:

Экономическому содержанию:

Назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта. Классификация счетов по экономическому содержанию обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и единообразие построения системы бухгалтерского учёта для всех экономических субъектов, независимо от видов деятельности и форм собственности, за исключением кредитных и бюджетных организаций.

Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос: что отражается на том или ином счёте и каково их количество?

Группировку счетов по экономическому содержанию можно провести в разных аспектах в зависимости от того, что положено в её основу.

Наиболее известны две модели классификации счетов по экономическому содержанию:

1) счета подразделяются на группы в соответствии с фазами воспроизводства совокупного общественного продукта;

2) за основу берётся экономическое содержание средств и процессов, учитываемых на счетах.

Классификацию счетов бухгалтерского учёта по экономическому содержанию можно рассмотреть в соответствии со следующей группировкой объектов бухгалтерского учёта:

Имущественные счета:

Счета источников образования имущества;

Счета процессов;

Счета финансовых результатов.

В свою очередь, каждая группа подразделяется на подгруппы.

Классификация счетов по структуре и назначению - это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учёта экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учёта по каждой группе счетов и ведения аналитического учёта.

Классификация счетов по назначению и структуре дополняет классификацию по экономическому содержанию в части научной постановки бухгалтерского учёта.

Цель классификации счетов по структуре и назначению - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств и источниках их образования, а также выявление особенностей счетов и группировка счетов с одинаковым назначением и строением (структурой). Такая классификация позволяет ответить на вопросы: для чего нужны те или иные счета и какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять хозяйствующим субъектом, каково их строение?

Счета в классификации по структуре и назначению объединены в отдельные группы, каждая из которых, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по месту их возникновения в процессе расширенного воспроизводства:

- основные счета - предназначены для учёта хозяйственных средств и их источников с целью контроля за наличием, движением, а также для отражения их состояния в бухгалтерском балансе;

- регулирующие счета - необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или их источников, учитываемых на соответствующих основных бухгалтерских счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета (их основное назначение - учёт сумм дооценки, уценки, амортизации, регулирующих первоначальную стоимость активов, и другое). Потребность в регулирующих счетах обусловлена особенностями технологической обработки информации. Объект в текущем учёте должен быть отражён в неизменной оценке. Фактическая же стоимость учитываемого имущества или фактический размер обязательств зачастую отклоняется от фиксированной учётной стоимости. Реальную стоимость учитываемого объекта получают путём вычитания из суммы основного счёта суммы регулирующего счёта или, наоборот, сложением суммы регулирующего счёта и основного счёта;

- операционные счета - предназначены для учёта хозяйственных процессов в производственной и снабженческо - сбытовой деятельности;

- сопоставляющие счета - предназначены для исчисления финансовых результатов как от отдельных хозяйственных процессов, так и хозяйствующего субъекта в целом;

- забалансовые счета - предназначены для учёта событий и операций, не влияющих на состояние баланса хозяйствующего субъекта, возможных результатов хозяйственной деятельности, требующих специального контроля.

Классификация счетов бухгалтерского учёта по структуре и назначению

Основные счета объединяют несколько групп счетов:

Инвентарные - счета учёта и контроля материальных и нематериальных ценностей;

Денежных средств - предназначены для учёта и контроля денежных ценностей;

Расчётов - счета, применяемые для учёта расчётов с контрагентами;

Капитала - это счета, на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала.

Регулирующие счета делятся:

На контрактивные - уточняют оценку некоторых видов имущества;

Контрпассивные - регулируют стоимость источников формирования имущества.

Операционные счета представлены следующими счетами :

Собирательно-распределительные - предназначены для отражения (сбора) расходов, которые нельзя отнести непосредственно (прямо) на конкретный вид продукции;

Бюджетно-распределительные (распределительные по периодам) - обеспечивают обоснованное распределение расходов между отчётными периодами (расходы признаются в учёте не по тому отчётному периоду, в котором они возникли, а по отчётному периоду, к которому эти расходы относятся);

Калькуляционные - предназначены для сбора расходов (затрат).

Сопоставляющие счета объединяют:

Операционно-результатные счета - предназначены для определения результатов финансово-производственной деятельности;

Финансово-результатные счета - используются для отражения доходов и расходов с целью финансового результата.

Забалансовые счета:

Депозитно-имущественные - данные счета отражают ценности, не принадлежащие хозяйствующему субъекту на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в его пользовании или распоряжении;

Контрольные - предназначены для отражения и обобщения информации по отдельным хозяйственным операциям, не учитываемым в системе балансовых счетов, которая связана с учётом бланков строгой отчётности, амортизацией основных средств; учётом основных средств, сданных в аренду;

- счета условных прав и обязательств - служат для получения информации о выполнении в установленные сроки хозяйственных договоров в случае неплатежеспособности дебиторов.

Счет бухгалтерского учета — это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет — это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей отчетности.

Внешне счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета — наименование объекта учета: «Материалы», «Уставный капитал», «Основное производство» и т.д.

На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), правая часть - кредитом (сокращенно К-т). Следовательно, «дебет» и «кредит» счета соответствуют его сторонам.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином сальдо (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного периода) — Ск.

Для осуществления надлежащих экономических группировок хозяйственных операций и получения нужных показателей для контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений важное значение имеют экономически правильно построенная система счетов бухгалтерского учета, четко определенное экономическое содержание счетов и единообразное отражение на них хозяйственных операций. В этой связи все счета бухгалтерского учета классифицируют (группируют) по экономическому содержанию и по структуре и назначению.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию основывается на группировке объектов бухгалтерского наблюдения, т.е. экономическое содержание информации, учитываемой на счете, указывает тот объект, для отражения которого этот счет предназначен. В соответствии с этим выделяют счета для учета:

Такая классификация счетов по экономическому содержанию с разделением на счета, учитывающие имущество с указанием сферы его нахождения, счета источников формирования имущества и счета хозяйственных процессов и результатов, позволяет выделить все необходимые для учета счета, установить единство и различия в методике отражения на них информации и получения необходимых показателей для контроля за расходованием средств, сохранностью имущества, выполнением производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Счета учета хозяйственных средств используются для текущего учета наличия и движения имущества (активов) по их составу, функциональной роли и размещению. В эту группу входят: счета по учету внеоборотных активов, оборотных активов и отвлеченных средств. К счетам для учета внеоборотных активов относятся счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Вложения во внеоборотные активы» и др.

К счетам учета оборотных активов относятся счета: «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Счета источников образования хозяйственных средств подразделяются на счета, учитывающие капитал и резервы, а также другие собственные источники (собственные и приравненные к ним средства) и счета по учету заемных средств (долгосрочных пассивов, краткосрочных пассивов).

К счетам учета капитала, резервов и других собственных источников средств относятся счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» и др. К счетам для учета заемных средств относятся счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Счета хозяйственных процессов и их финансовых результатов предназначены для отражения операций отдельных стадий кругооборота средств: процесса заготовления; процесса производства; процесса реализации.

На счетах процесса заготовления учитывают затраты на приобретение материалов, товаров и др. К ним относятся счета: «Материалы», «Товары», «Заготовление и приобретение материалов» и т.д.

Счета процесса производс тва отражают затраты, связанные с Производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Затраты на этих счетах учитывают по статьям и элементам с Целью их контроля и анализа. На основании данных этих счетов исчисляют себестоимость продукции (работ, услуг). К ним относят счета: «Основное производство», «Вспомогательные производств», «Общепроизводственные расходы» и др.

Счета процесса реализации предназначены для продажи готовой продукции и связанных с этим затрат. К ним относятся счета: «Продажи», «Товары отгруженные», «Торговая наценка» и т.д.

Счета результатов хозяйственных процессов используются для учета финансовых результатов (прибыли, убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и результатов других процессов (заготовления, производства). К ним относятся счета: «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль», «Отклонение в стоимости материалов» и др.

В зависимости от функциональной роли и размещения средств, счета для учета хозяйственных средств по экономическому содержанию можно подразделять на следующие конкретные группы:

а) счета учета средств в сфере производства: предметов труда, средств труда, незавершенного производства;

б) счета учета средств в сфере обращения: денежных средств; финансовых активов, средств в расчетах, продукции и товаров для реализации, средств, обслуживающих процессы обращения;

в) счета учета средств в непроизводственной сфере (средств культурно-бытового назначения);

г) счета учета отвлеченных средств.

Классификация счетов по назначению и структуре в бухгалтерском учете не связывает счета с конкретными экономическими показателями, которые на счетах отражаются. Эта группировка показывает особенности построения и назначения счетов в информационной системе бухгалтерского учета. Группировка счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре указывает на общие черты, свойственные строению отдельных счетов, на способы получения в них показателей оборотов и сальдо.Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре подразделяются на пять групп: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, финансово-результатные счета, забалансовые счета.

1.Основными являются счета , посредством которых осуществляют учет и контроль за наличием и движением имущества, принадлежащего предприятию, и источников его образования. Основные счета подразделяются на инвентарные (материальные), фондовые (капитала), счета учета расчетов.

Инвентарные (материальные) счета применяются для учета наличия и движения по видам имущества материальных ценностей и денежных средств. К ним относятся сч. «Основные средства», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетные счета« и др. Все инвентарные счета активные. По дебету этих счетов отражаются наличие и поступление, а по кредиту — выбытие объектов учета. Сальдо на этих счетах всегда дебетовое.

Фондовые счета применяются для учета собственных источников образования имущества. К ним относятся сч. «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др. Все фондовые счета пассивные. По кредиту отражаются образование и последующее увеличение собственного капитала, а по дебету — уменьшение в процессе использования капитала. Сальдо этих счетов только кредитовое.

Счета учета расчетов предназначены для учета расчетных взаимоотношений данной организации с поставщиками, покупателями, кредитными учреждениями, финансовыми органами, работниками предприятия, разными дебиторами и кредиторами. Счета для учета расчетов могут быть активными (сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.), пассивными (сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), активно-пассивными (сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

2.Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные, контрарные, контрарно-дополнительные.

Дополнительными регулирующими счетами называют счета, если уточнение действительной величины стоимости объектов, учитываемых на основных активных и пассивных счетах, осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к их учетной цене. Дополнительным регулирующим счетам активным соответствует структура активного счета, а пассивным — пассивные счета.

Контрарные регулирующие счета предназначены для определения действительной величины стоимости регулируемого объекта, учитываемого на основном активном или пассивном счете, путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета. Контрарные счета бывают контрактивными (пассивными) и контрпассивными (активными). Контрактивные регулирующие счета применяются для регулирования показателей активных основных счетов. К ним относятся сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и др. Структура этих счетов соответствует пассивному счету. Например, для определения остаточной стоимости основных средств нужно вычесть из суммы остатка по сч. 01 «Основные средства» сумму накопленной амортизации по сч. 02 и т.д.

Контрпассивные (активные) счета используются для регулирования показателей основных пассивных счетов. К ним, например, можно отнести сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», являющийся регулирующим по отношению к сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части учета НДС. т.е. уменьшения суммы, подлежащей взносу в бюджет. Этот регулирующий счет используется для отражения в учете суммы НДС, уплаченной поставщикам, но еще не принятой к зачету по расчетам с бюджетом. Структура этого счета 19 соответствует активному счету.

Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Примером таких счетов может служить сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение — это разница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Отклонения фактической себестоимости от учетных цен могут быть положительными (перерасход) или отрицательными (экономия). Положительные отклонения (перерасход) прибавляются к стоимости учитываемых материальных ценностей, а отрицательные (экономия) — вычитаются из учетной стоимости материальных ценностей для определения фактической себестоимости. Этот счет является активно-пассивным, т.е. перерасход отражается по дебету счета, а экономия — по кредиту.

3.Операционные счета предназначены для учета и контроля хозяйственных процессов и делятся на распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для контроля за некоторыми расходами в процессе кругооборота средств и обеспечения правильности распределения их между различными объектами учета. Распределительные счета делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

К собирательно-распределительным счетам относятся счета, предназначенные для собирания расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью дальнейшего их отнесения по назначению на соответствующие счета, учитывающие все затраты по данному процессу. Такими счетами являются сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета и распределения доходов и расходов исходя из принципа их временной определенности к соответствующему отчетному периоду. К таким счетам относятся сч. 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет 97 является активным, счет 98 — пассивным.

Калькуляционные счета используются для определения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ и услуг. К ним относятся сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по хозяйственным процессам. Особенностью этих счетов является то, что на них по дебету и кредиту отражаются различные оценки, характеризующие один и тот же процесс. Результаты определяются путем сопоставления этих оценок. Например, для выявления результата от продажи продукции сопоставляют полную фактическую себестоимость проданной продукции с суммой выручки в продажных ценах. Такое сопостааление производится по сч. 90 «Продажи» путем записи полной фактической себестоимости проданной продукции по дебету этого счета и выручки по продажным ценам по кредиту. При этом превышение кредитового оборота над дебетовым показывает прибыль, а дебетового над кредитовым — убыток. Остаток на сч. 90 «Продажи» не остается, так как результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

4.Финансово-результатные счета служат для выявления конечного финансового результата деятельности организации. Сюда относятся сч. 99 «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным; по его дебету отражаются убытки, а по кредиту — доходы, прибыль. Дебетовый остаток этого счета показывает чистый убыток, кредитовый — чистую прибыль. По окончании отчетного года финансовый результат со сч. 99 списывается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

5.Забалансовые счета. Прежде всего следует подчеркнуть, что все имущество и источники его формирования, принадлежащие организации, учитываются на балансовых счетах. Имущество, которое находится в пользовании организации, но не принадлежит ей или находится на ответственном хранении у организации, а также совершающиеся хозяйственные операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса и результаты деятельности организации, но требующие специального контроля, учитываются на забалансовых счетах и показываются в приложениях к балансу (т.е. за итогом баланса). К забалансовым счетам относятся, например, сч. 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них ведется без применения метода двойной записи. Забалансовые счета не корреспондируют между собой и с другими балансовыми счетами, они могут быть активными и пассивными.

Большое количество используемых счетов для учета объектов бухгалтерского наблюдения вызывает необходимость систематизации счетов, обеспечивающей единую методологию учета в различных организациях. Это достигается установлением определенного перечня (плана) счетов, используемых для текущего учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, которую должны применять и соблюдать все предприятия и организации всех форм собственности и организационно-правовых норм, осуществляемых учет методом двойной записи.

Использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций дает возможность осуществлять в учете регистрацию и группировку фактов хозяйственной жизни конкретной фирмы. План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета и субсчета. Причем если ведение синтетических счетов и указание их нумерации является обязательным, то использование в текущем учете субсчетов не обязательно.

В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций изложены методические принципы ведения бухгалтерского учета: приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок их отражения в учете, дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами.

В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учета.

План счетов включает 8 разделов, объединяющих 60 синтетический счет. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов (Приложение 1).

· концентрируется информационный материал в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных предприятий, что служит основой для анализа деятельности предприятий на разных уровнях.

Классификация счетов бухгалтерского учета

В процессе деятельности предприятия происходит множество операций, связанных с движением хозяйственных средств, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для ведения учета необходимо определить, какие изменения произойдут в средствах предприятия в результате каждой хозяйственной операции, а также указать на каких счетах следует отразить сумму операции. Для правильного применения счетов необходимо знать назначение каждого счета, его структуру и экономическое содержание, а также характеристику оборотов и сальдо. Для этих целей применяется классификация бухгалтерских счетов.

Классификация счетов – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов дает возможность определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета.

Бухгалтерские счета классифицируют:

В зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах, – на активные, пассивные и активно-пассивные;

По степени детализации ведения учета – на синтетические, аналитические и субсчета;

По отношению к балансу – на балансовые и забалансовые;

По экономическому содержанию – на девять групп, которые отражены в Плане счетов;

По назначению и структуре – на счета для учета хозяйственных средств и счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов предприятия.

По назначению и структуре бухгалтерские счета делятся на две группы (рис. 7.1). Первая группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств, счета этой группы подразделяются на основные, регулирующие и забалансовые счета. В свою очередь основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные счета.

Вторая группа счетов предназначена для учета хозяйственных процессов. В эту группу входят распределительные, калькуляционные и результатные счета.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) дает ответ на вопросы: что отражается на том или ином счете и сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете?

Только при соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов;

Счета имущества и обязательства по источникам их образования;

Счета имущества по составу и размещению.

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются:

– на счета финансовых результатов (91, 99, 84);

– счета процесса реализации (90);

– счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

– счета процесса заготовления (11, 15, 16).

Счета имущества и обязательства по источникам их образования делятся;

– на счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обязательств предприятия перед своим персоналом (70); счета задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами (68, 69); счета прочих кредиторских задолженностей (60, 62, 76); счета кредитов и займов (66, 67);

Рис. 7.1.

– счета собственных источников формирования имущества: счет прибылей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86, 98); счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82,83, 96).

Счета имущества по составу и размещению подразделяются:

– на счета средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);

– счета денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);

– счета оборотных средств (10, 14, 41, 43);

– счета нематериальных активов (04, 05);

– счета основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.

Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

Признаком такой классификации являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.

Такая классификация дает ответ на вопросы: как учитываются объекты в той или иной группе счетов, для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием? Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе. По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.

Основные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников. Они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично – счета расчетов (например, 73).

Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета – их выбытие (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Структура основного активного счета

Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично – счета расчетов. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету – соответствующее уменьшение (табл. 7.2).

Таблица 7.2

Структура основного пассивного счета

Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту – формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое – в пассиве баланса. Числовой пример, характеризующий структуру такого счета, приведен в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Структура основного активно-пассивного счета

Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнительных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитываются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.

Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, фактическую себестоимость материалов и их стоимость по оптовым или другим ценам и т.д.). Для этого нужны счета по учету амортизации, отклонений фактической себестоимости и т.д.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными . Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивныс и контрпассивныс счета.

Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета – основной и регулирующий: основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – в качестве пассивного (противостоящего, или контрактивного).

К контрактивным относятся счета: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", которые регулируют счета 01 и 04 соответственно, а также счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (регулирует счет 58), счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" (регулирует счета учета дебиторской задолженности).

Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного, а регулирующий (контрпассивный) – активного счета. В качестве примера можно указать на счет 81 "Собственные акции (доли)", предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.

Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основных счетов, называются дополнительными . Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Регулирующие и основные счета являются активными. К ним, например, относится счет 44 "Расходы на продажу" по отношению к счету 90 "Продажи".

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов. Пример – счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" по отношению к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т.д. для полного исчисления их фактической себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию. Эти счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвенные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (согласно учетной политике). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения (табл. 7.4). К подобным счетам относятся: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Таблица 7.4

Структура собирательно-распределительного счета

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам (табл. 7.5). Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 "Расходы будущих периодов"), так и пассивными (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").

Таблица 7.5

Структура активного бюджетно-распределительного счета

Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, служащие для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости (калькулирования) произведенной продукции и выполненных работ, группировки затрат на производство в отчетном периоде.

К ним относятся счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты), производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.

По кредиту таких счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета (табл. 7.6).

Сальдо по этим счетам может быть дебетовым. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)".

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).

Таблица 7.6

Структура калькуляционного счета

По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оценке, а по дебету – в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. Например, по кредиту счета 20 "Основное производство" в течение отчетного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказание услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам. В конце отчетного периода осуществляется корректировка и себестоимость доводится до фактической двумя возможными методами: красного сторно или дополнительной записи.

Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вычитаются ("сторнируются"), то это означает, что первоначальная сумма уменьшается на сумму сторнировочной записи, что фиксируется проводкой: Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство" (подразумевается знак минус).

Метод дополнительной записи используется, когда фактическая себестоимость превышает нормативную. При этом делается запись (дополнительная) обычным цветом. В учете составляется следующая проводка: Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство".

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и по предприятию в целом, путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной – по дебету, а в другой – по кредиту счета (рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, реализации), который списывается со специально открытого для этой цели субсчета 90-9 (табл. 7.7).

Таблица 7.7

Структура сопоставляющего счета

Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные.

Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют. Полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчетов 90-9, 91-9 в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.

Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", а также счет 98 "Доходы будущих периодов". По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, но дебету – убытки.

Сопоставляя обороты по дебету и кредиту, определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое – убыток (табл. 7.8).

Таблица 7.8

Структура финансово-результатного счета

Азбука бухгалтерского учета Виноградов Алексей Юрьевич

1.5. Счета бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете все активы и пассивы организации отражаются на так называемых счетах . Любой счет это таблица с двумя колонками. Левая колонка называется «дебет », а правая колонка называется «кредит ».

Структура счета.

Счета, на которых учитываются активы, называются активными . Счета, на которых учитываются пассивы, называются пассивными . Существуют также и активно-пассивные счета.

Рассмотрим активный счет . Рост активов всегда отражается по дебету активного счета. Уменьшение активов всегда отражается по кредиту активного счета. То есть для активного счета дебет это увеличение, а кредит это уменьшение.

Пример отражения операций на активном счете – счете «Касса».

Начальное сальдо – это начальный остаток средств на счете. Конечное сальдо – это конечный остаток средств на счете.

У активных счетов начальное и конечное сальдо всегда дебетовое.

Оборот по счету – это суммы всех операций за некоторый период по дебету (дебетовый оборот ) или по кредиту (кредитовый оборот ).

Для активного счета: конечное сальдо (дебетовое) = начальное сальдо (дебетовое) + дебетовый оборот (увеличение) – кредитовый оборот (уменьшение).

Таким образом, активные счета соответствуют левой стороне баланса и отражают то имущество, которое есть в организации в данный момент.

Рассмотрим пассивный счет . Рост пассивов (капитала и обязательств) всегда отражается по кредиту пассивного счета. Уменьшение пассивов всегда отражается по дебету пассивного счета. То есть для пассивного счета кредит это увеличение, а дебет это уменьшение.

Пример отражения операций на пассивном счете – счете «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начальное сальдо – это начальный остаток задолженности на счете. Конечное сальдо – это конечный остаток задолженности на счете.

У пассивных счетов начальное и конечное сальдо всегда кредитовое.

Для пассивного счета: конечное сальдо (кредитовое) = начальное сальдо (кредитовое) + кредитовый оборот (увеличение) – дебетовый оборот (уменьшение).

Таким образом, пассивные счета соответствуют правой стороне баланса и отражают источники имущества организации и ее обязательства, которые есть в организации в данный момент.

Рассмотрим активно-пассивные счета . Это счета для отражения различных расчетов. Например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» может быть активным, если денежные средства выделены подотчетному лицу и оно должно организации, или этот счет может быть пассивным, если признано, что подотчетное лицо потратило денег больше, чем было выделено организацией и теперь организация должна подотчетному лицу.

Обратим внимание на то, что баланс – это сводная информация о конечных сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.

Приведем ниже план счетов бухгалтерского учета.

План счетов (первая часть)

План счетов (вторая часть)

План счетов (третья часть)

План счетов (четвертая часть)

Здесь А – означает активный счет, П – пассивный счет, А-П – активно-пассивный счет.

Все счета делятся на две группы – балансовые и забалансовые .

Балансовые счета – предназначены для учета собственных средств организации, источников формирования собственных средств и операций с этими средствами и их источниками.

Забалансовые счета – предназначены для учета имущества, которое не принадлежит организации, находится у него во временном пользовании и для операций, которые не отражаются в балансе.

Синтетические счета – предназначены для учета в обобщенном виде. Ведутся только в денежном выражении. Используются для заполнения форм бухгалтерской отчетности и в первую очередь – баланса.

Аналитические счета – предназначены для детализации информации, имеющейся на синтетических счетах. Эти счета используются для развития какого-либо синтетического счета и часто с оценкой информации, кроме денежной, еще и в натуральном или трудовом выражении.

Субсчета – предназначены для промежуточного использования между синтетическими и аналитическими счетами. Например, как показано в плане счетов, на синтетическом счете 10 «Материалы» предусмотрено 11 субсчетов.

Между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами есть четкая связь – сальдо (начальное или конечное) синтетического счета равно сумме сальдо аналитических счетов (соответственно начальных или конечных), оборот (по дебету или по кредиту) синтетического счета равен сумме оборотов аналитических счетов (соответственно по дебету или по кредиту).